經(jīng)常有人問，海南境外投資所得免征所得稅嗎？小博告訴你，是的，我國企業(yè)在海南注冊公司之后，再去他國投資，投資所得回到海南來，可以免征所得稅哦！這對我國企業(yè)到東盟，或其他國家去投資，有很大的吸引力呢。今天博宇會計的小博就來跟大家詳細(xì)說說海南境外投資免稅政策。

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一、海南境外投資免稅政策的由來

2020年6月1日，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》正式公布，明確提出“對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。”

隨后在2021年3月18日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，是海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠的又一重要政策。

對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的，且主營業(yè)務(wù)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)項目的企業(yè)，2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

其中，新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資。產(chǎn)業(yè)則是在《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的企業(yè)，即可享受免征企業(yè)所得稅！

不過，在享受免稅優(yōu)惠前，需要進(jìn)行境外直接投資備案。

二、海南境外投資所得免征所得稅政策10個熱門問題

問1：海南境外投資所得免征所得稅的境外是指什么？

小博答：境外是指企業(yè)在中國境外的地區(qū)或機構(gòu)，包括在中國境外的分支機構(gòu)、子公司、聯(lián)營公司等。這些機構(gòu)或地區(qū)不是中國稅收管轄范圍內(nèi)的納稅人，因此對其境外所得可以免征企業(yè)所得稅。

問2：境外投資是什么意思？

小博答：境外投資，也稱作ODI，是指投資主體通過投入資產(chǎn)和權(quán)益，獲得境外所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)及其他相關(guān)權(quán)益的活動。

境外投資有兩個好處：一方面，境外投資可以分散風(fēng)險，將資金進(jìn)行更加綜合化、多樣化管理。另一方面，境外投資可以獲得不同的收益。

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》來看：境外投資的主體是指中國境內(nèi)企業(yè)，不包含中國境內(nèi)的自然人投資者。境外投資地區(qū)包括其他國家（地區(qū)），以及香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣。出資形式是投資主體向境外投入的資產(chǎn)、權(quán)益，包括貨幣、證券、實物、技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等。投資目的有為了獲得境外資產(chǎn)或經(jīng)營活動的所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)及其他相關(guān)權(quán)益。

問3：境外直接投資備案是什么意思？

小博答：境外投資備案（ODI）是指在中國境內(nèi)合法設(shè)立的企業(yè)，通過新設(shè)立、并購或其他方式在境外獲得非金融企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)以及其他權(quán)益的行為。如果這些投資涉及到敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)，還需要經(jīng)過核準(zhǔn)管理程序。

簡單來說，境外投資備案就是當(dāng)國內(nèi)企業(yè)投資境外企業(yè)時，無論是設(shè)立新公司、啟動新項目還是收購股權(quán)，只要涉及到直接或間接獲得境外公司的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營管理等，就需要進(jìn)行境外投資備案。如果企業(yè)的境外投資涉及到敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)，還需要經(jīng)過核準(zhǔn)管理。

需要注意的是，境外投資備案僅適用于設(shè)立的境外企業(yè)。換句話說，國內(nèi)企業(yè)通過設(shè)置境外空殼公司進(jìn)行境外投資的行為，不受管理部門審核的范圍限制。同時，境外企業(yè)進(jìn)行的二次投資行為也不屬于對外投資管理范疇，因此不需要相關(guān)部門進(jìn)行審核。

問4：哪些企業(yè)可以享受海南境外投資免稅政策？

小博答：對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的，且主營業(yè)務(wù)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅目錄》內(nèi)項目的企業(yè)，2025年前新增境外投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

問5：享受海南境外投資免稅政策，需要滿足什么條件？

小博答：對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。此項優(yōu)惠需要具備以下2個條件:

(1)從境外新設(shè)分支機構(gòu)取得的營業(yè)利潤；或從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得。(2)被投資國(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

問6：哪些投資形式可以享受海南境外投資免稅政策？

小博答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》得出4種投資形式：

（1）在境外投資新設(shè)分支機構(gòu)；（2）境外投資新設(shè)企業(yè)；（3）對已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴股；（4）收購境外企業(yè)股權(quán)。

問7：海南境外投資所得免征所得稅怎么計算？

小博答：海南境外投資所得免征所得稅分兩種情況：

（1）與新增境外直接投資相對應(yīng)的股息所得：比如海南A公司成立于2018年，屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄 中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，并當(dāng)年度持有一家境外公司10%的股 權(quán)，2020年1月追加投資后持股比例達(dá)到30%,2021年境外 公司按照30%持股比例分回3000萬利潤，那么只有3000÷30%×(30%－10%)＝2000 萬，能享受新增境外投資所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）被投資地區(qū)的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%：A公司是設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的一家高新技術(shù)企業(yè)，A公司2021年5月在香港投資設(shè)立一家持股100%的B公司，B公司又在深圳投資設(shè)立一家持股比例100%的C公司。

那么A公司對B公司的境外投資所得免稅，香港的B公司取得來自于深圳C公司的股息無需在香港繳納利得稅（即實際稅負(fù)為0），但由于香港地區(qū)的利得稅法定稅率為16.5%，海南A公司從香港B公司取得的新增投資股息收入應(yīng)可享受境外投資所得免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

問8：企業(yè)境外投資備案需要什么條件？

小博答：一般需要滿足4個申請條件：

1.符合“境外投資”定義：境內(nèi)企業(yè)通過新設(shè)、并購及其他方式在境外擁有非金融企業(yè)或取得非金融企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)及其他權(quán)益的行為；

2.主體和成立時間要求：主體需要為我國境內(nèi)依法成立的企業(yè)。但是成立時間不滿一年的企業(yè)，無法提供完整的經(jīng)審計的財務(wù)報表的，一般無法通過審批部門的核準(zhǔn)或備案；

3.股東背景、資金來源、投資真實性：無法具體說明境內(nèi)股東或合伙人背景、資金來源（例如：自有資金、銀行貸款、以募集資金等合規(guī)方式獲取的資金）以及境外投資項目真實性的，很難通過審查；

4.財務(wù)要求：最近一年獨立第三方會計事務(wù)所出具的審計報告不能出現(xiàn)虧損；凈資產(chǎn)回報率最好高于5%，同時資產(chǎn)負(fù)債率最好低于70%。

問9：海南境外投資備案流程是怎樣的？

小博答：根據(jù)《企業(yè)境外投資管理辦法》規(guī)定，國家發(fā)展改革委對敏感類項目實行核準(zhǔn)管理，對非敏感類項目實行備案管理。

境外投資（ODI）備案涉及到商務(wù)部、發(fā)改委以及外匯局三個部門。

第一步：境內(nèi)企業(yè)股東需要向省級商務(wù)部門和省級發(fā)改委辦理ODI備案手續(xù)。商務(wù)部負(fù)責(zé)整體審批企業(yè)境外投資事項，為符合要求的企業(yè)頒發(fā)《企業(yè)境外投資證書》。

第二步：發(fā)改委負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)境外投資行業(yè)流向，為滿足條件的企業(yè)頒發(fā)《境外投資項目備案通知書》。

第三步：外管局負(fù)責(zé)監(jiān)管外匯登記和資金出境的相關(guān)手續(xù)。備案手續(xù)完成之后，需要根據(jù)《境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資外匯管理規(guī)定》，在銀行完成外匯登記手續(xù)。整個流程耗時將近2-3個月，辦理成功后會得到兩份分別由商務(wù)部和發(fā)改委頒發(fā)的證書——《企業(yè)境外投資證書》和《境外投資項目備案通知書》需要注意的是：如果是涉及敏感行業(yè)，無論項目投資金額大小，一律提交商務(wù)部和發(fā)改委進(jìn)行核準(zhǔn)。

問10：海南對外投資備案（ODI備案）申請條件和所需資料有哪些？

小博答：海南企業(yè)ODI備案申請條件具體如下：

1.對外投資備案需要申辦公司成立滿一年，要有實際經(jīng)營，有盈利。2.對外投資備案需要申辦公司資產(chǎn)負(fù)債率低于70%。3.對外投資備案需要申辦公司不能是投資金融類、游戲影視等相關(guān)行業(yè)。

所需資料具體如下：

1.《境外投資（機構(gòu)）備案表》、《境外投資（機構(gòu)）真實性承諾書》（需由作出境外投資決定的相關(guān)決策人員簽字）、《境外并購事項前期報告表》、相關(guān)董事會決議或內(nèi)部決議均需蓋境內(nèi)投資主體印章。

2.可行性研究報告的內(nèi)容主要包括：項目概況、企業(yè)基本情況、投資的必要性、項目總投資、資金來源和資金構(gòu)成、人員培訓(xùn)及技術(shù)來源、項目實施進(jìn)度計劃、項目經(jīng)濟收益和社會性效益分析等。

3. 投資資金來源說明包含：自有資金、銀行貸款、股東借款等內(nèi)容的情況說明及相關(guān)證明材料（如銀行對賬單或貸款意向協(xié)議等）。

4. 投資環(huán)境分析評價主要包括：投資行業(yè)的選擇，投資環(huán)境選擇的原因、物價水平、勞動力、交通運輸、市場規(guī)模、其他基礎(chǔ)設(shè)施、總分核算與分析等。

5.盡職調(diào)查報告應(yīng)由專業(yè)機構(gòu)出具，主要包括：主體合法性調(diào)查、主要財產(chǎn)狀況調(diào)查、資信狀況調(diào)查、債權(quán)債務(wù)情況調(diào)查等。

——政策依據(jù)：

1.2020年6月1日，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

2.2020年6月，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，明確了新增境外直接投資所得應(yīng)符合的條件。

3.2020年7月，《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》，進(jìn)一步明確了政策適用的相關(guān)要求。

4.2021年3月，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，明確旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)按照目錄執(zhí)行。

5.2022年12月，海南省商務(wù)廳編撰文件《海南自由貿(mào)易港境外投資招商指南》，為海南商事主體提供從事境外投資提供指引。

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