公司來了兩個實習生，準備實習三個月，每個月2000元實習工資，她表示對實習生工資的稅務(wù)處理不太清楚，不知道應(yīng)該按工資薪金還是勞務(wù)報酬扣稅，也不清楚是否應(yīng)該取得發(fā)票才能稅前扣除。

由于這個問題很普遍，今天我們統(tǒng)一來學(xué)習了解一下，將上述問題分解成以下四個。

一、工資薪金和勞務(wù)報酬的區(qū)別是什么？

工資薪金和勞務(wù)報酬區(qū)別，是有明確文件規(guī)定的。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題”規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

二、實習生需不需要簽訂勞動合同，建立雇傭關(guān)系呢？

根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第12條的規(guī)定：“在校生利用業(yè)余時間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動關(guān)系，可以不簽訂勞動合同?！?/span>

從上面的規(guī)定可以看出，勞動合同可以簽也可以不簽。

如果簽了勞動合同，實習工資就按工資薪金來扣繳個稅，如果不簽勞動合同，就按勞務(wù)報酬來扣繳個人所得稅。

三、公司該如何扣繳個人所得稅呢？

如果簽了勞動合同，就按工資薪金所得扣繳個人所得稅。

如果不簽勞動合同，就屬于勞務(wù)報酬，從2020年7月1日開始，也可以按照累計預(yù)扣法，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

方法是一樣的，所以無論是什么性質(zhì)的所得，都不會增加實習生的納稅負擔。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）第二條規(guī)定：正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙暼〉脛趧?wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

四、如果實習生工資屬于勞務(wù)報酬，公司需要發(fā)票才能稅前扣除嗎？

實習生提供服務(wù)取得的收入，如果判定為勞務(wù)報酬，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，工資如果每月500元以下，屬于2018年28號的規(guī)定的特例，可以不用發(fā)票扣除，如果超過500元，應(yīng)該取得發(fā)票稅前扣除。

實習生的勞務(wù)報酬可以適用增值稅免稅規(guī)定，所以并不會增加稅收負擔，現(xiàn)在各地都有電子稅務(wù)局，可以很方便的在通過網(wǎng)上代開發(fā)票。

政策依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2018年28號第九條：對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

2、財稅〔2016〕36號《全面推開營改增試點通知—附件3：營改增試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：一、下列項目免征增值稅（九）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

來源：二哥稅稅念