10月13日15點(diǎn)40分，臺(tái)風(fēng)“圓規(guī)”登陸海南瓊海博鰲，登陸時(shí)中心附近最大風(fēng)力有12級(jí)（33米/秒），中心最低氣壓970百帕，海口多路段出現(xiàn)海水倒灌?！皥A規(guī)”成為今年以來(lái)，影響華南的最強(qiáng)臺(tái)風(fēng)，也是近五年以來(lái)登陸海南的最強(qiáng)臺(tái)風(fēng)。

最近海南的臺(tái)風(fēng)非常的多，臺(tái)風(fēng)帶來(lái)的暴雨、洪水等都有可能造成倉(cāng)庫(kù)被淹、固定資產(chǎn)損失，企業(yè)該如何做賬？今天小博就為大家說(shuō)說(shuō)。

01 固定資產(chǎn)的損失

如果發(fā)生的非正常損失是不動(dòng)產(chǎn)，和不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的貨物購(gòu)進(jìn)、建筑服務(wù)、安裝服務(wù)等，納稅和會(huì)計(jì)上如何處理呢？

案例1：

A公司于2020年4月1日購(gòu)買(mǎi)一處廠房，用于存貨生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票該廠房的金額是1000萬(wàn)元，增值稅稅額是110萬(wàn)元，全部認(rèn)證抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)。年限平均法折舊，預(yù)計(jì)使用壽命20年。

假設(shè)廠房在2021年4月由于管理不善、電路起火，將整個(gè)廠房全部燒毀，無(wú)法使用，幸好里面沒(méi)有貨物。公司取得個(gè)人賠償款20萬(wàn)元。

分析：

因管理不善造成的不動(dòng)產(chǎn)損壞，屬于“非正常損失”

納稅處理：

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是110萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）110萬(wàn)元

貸：銀行存款  1110萬(wàn)元

（2）發(fā)生損失時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 950萬(wàn)元

    累計(jì)折舊 50萬(wàn)元   （1000/20=50，次月折舊到21年4月剛好一年）

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢   1060

貸：固定資產(chǎn)清理 950萬(wàn)元

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）110

（3）損失處理時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出  1040萬(wàn)元

    其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢   1060 萬(wàn)元

收到賠償款：

借：銀行存款 20萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元

值得一提的是，固定資產(chǎn)損失如何證明呢？

當(dāng)遇見(jiàn)固定資產(chǎn)因不可抗力損失時(shí)，企業(yè)必須第一時(shí)間分門(mén)別類(lèi)盤(pán)點(diǎn)，建立損失清單，盡可能全面的計(jì)入帳中核銷(xiāo)，減少企業(yè)損失，此時(shí)，務(wù)必要給出相應(yīng)的證明和依據(jù)，以便有關(guān)機(jī)構(gòu)查驗(yàn)。

02 庫(kù)存商品的損失

在倉(cāng)房的庫(kù)存商品被突發(fā)的暴雨淹沒(méi)，造成一定的損失，那么，暴雨導(dǎo)致的損失是屬于非正常損失嗎？

答案：不屬于。根據(jù)新政策規(guī)定，自然災(zāi)害導(dǎo)致的損毀不屬于非正常損失，屬于“正常損失”，正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

那么，非正常損失已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出嗎？

答案：需要轉(zhuǎn)出。“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

案例分析：

購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生了“非正常損失”，如何納稅和會(huì)計(jì)處理呢？

案例2：

A公司是一般納稅人，提供印刷服務(wù)，2021年3月購(gòu)進(jìn)一批復(fù)印紙，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的貨物金額10萬(wàn)元，增值稅是17000元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，增值稅是1100元，并于當(dāng)月已經(jīng)認(rèn)證抵扣了，但是，4月份，由于管理不善導(dǎo)致這批紙損壞不能使用。相關(guān)負(fù)責(zé)人賠償2萬(wàn)元。

分析：

因管理不善導(dǎo)致的損壞，屬于“非正常損失”。

在2021年4月發(fā)生“非正常損失”的當(dāng)月，將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是17000+1100=18100元

賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)生損失時(shí)分錄;

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 128100

貸：原材料 110000

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18100

（2）責(zé)任人承擔(dān)賠償、企業(yè)收到賠償款時(shí)分錄：

借：管理費(fèi)用　　108100

    其他應(yīng)收款　　20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益　　128100

借：銀行存款 20000

貸：其他應(yīng)收款 20000

注意，非正常損失已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是需要轉(zhuǎn)出的！非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

03 收到政府的補(bǔ)貼和保險(xiǎn)公司的賠償賬務(wù)上如何處理？

1.政府補(bǔ)貼涉稅問(wèn)題

收到政府補(bǔ)貼和日常經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的，不需要繳納增值稅。

但是，做營(yíng)業(yè)外收入是需要繳納企業(yè)所得稅的，除非是以下情況：有專(zhuān)項(xiàng)資金用途撥付文件；財(cái)政部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的管理辦法；企業(yè)對(duì)該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。

2.政府補(bǔ)貼賬務(wù)處理

補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。  

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

3.保險(xiǎn)公司賠償?shù)馁~務(wù)處理

借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

04 所得稅申報(bào)表填寫(xiě)

按照規(guī)定“實(shí)際資產(chǎn)損失”與“法定資產(chǎn)損失”均可以作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。不需要報(bào)備審批。

存貨和資產(chǎn)損失稅前扣除填寫(xiě)下表：

所以，發(fā)生損失首先判斷是“正常損失”還是“非正常損失”，確定之后在按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理！

海南博宇溫馨提示：

受臺(tái)風(fēng)“圓規(guī)”影響，海南將出現(xiàn)持續(xù)性強(qiáng)降雨和大風(fēng)天氣。大家一定要注意：

關(guān)注氣象部門(mén)發(fā)布的預(yù)警信息，提前做好防范；

臺(tái)風(fēng)來(lái)襲，注意居家避險(xiǎn)；

若在室外遭遇臺(tái)風(fēng)，遠(yuǎn)離臨時(shí)建筑物、廣告牌、變壓器、電線網(wǎng)等；

強(qiáng)臺(tái)風(fēng)剛過(guò)后的平靜可能是臺(tái)風(fēng)眼經(jīng)過(guò)，務(wù)必保持警惕！