問:除了股東和公司之間的借款，當(dāng)單位流動性緊張時，還會向員工借款。擬向本單位員工借款1000萬元，并按期支付利息，那么借款雙方涉及哪些稅費？

答:主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。下面單獨解釋一下。

1.增值稅

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法繳納增值稅。

向單位提供貸款服務(wù)的個人收取的利息需要繳納3%的增值稅。

單位支付利息時，個人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。月利息收入不超過15萬元(或季度收入不超過45萬元)，代開公司時享受增值稅及附加稅免征優(yōu)惠。

注:具體以開票時當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。

2.企業(yè)所得稅

向企業(yè)內(nèi)部員工或其他人員借款的利息支出，只有在借款利息滿足下列條件時，才能在稅前扣除:

(1)企業(yè)與個人之間的借款真實、合法、有效，不存在非法集資目的或其他違法違規(guī)行為。

(2)企業(yè)與個人已簽訂借款合同。

(3)利息支出不超過按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的金額，才能稅前扣除。

支付利息時，單位需要取得個人開具的發(fā)票作為財務(wù)費用稅前支出的憑證，借款合同應(yīng)作為附件處理。

3.個人所得稅

《個人所得稅法》規(guī)定，對個人取得的“利息收入”全額征收20%的稅。

問:公司向員工借款時，如何約定借款的用途和利率？

答:貸款用途必須是為了公司正常經(jīng)營，利率不得超過金融機(jī)構(gòu)“同期同類貸款利率”水平。

單位與員工之間應(yīng)簽訂借款合同，目的應(yīng)標(biāo)注為“為企業(yè)正常經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金”，從而體現(xiàn)企業(yè)與個人之間的借款真實、合法、有效。

“同期同類貸款利率”是指金融機(jī)構(gòu)在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保、企業(yè)信譽(yù)基本相同的條件下提供的貸款利率。

可以是金融機(jī)構(gòu)同期公布的同類平均利率(一般網(wǎng)站都有)，也可以是金融機(jī)構(gòu)向部分企業(yè)提供的實際貸款利率(需能取得證明材料)。

問:同期公司向員工借款的利率高于金融機(jī)構(gòu)。所得稅應(yīng)該怎么處理？

答:超出部分不能稅前扣除，需要增加企業(yè)所得稅。同時，應(yīng)根據(jù)實際利息為員工代扣代繳稅款。

例如:一個企業(yè)的員工人數(shù)是1000人。2020年，企業(yè)向員工人均借款1萬元，約定年利率10%。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的金額，準(zhǔn)予扣除。

假設(shè)同類銀行同期貸款利率為年息6%，超出部分無法抵扣，則應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額:

1 000×10 000×(10%-6%)=40 0000元。

為此，企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅:40 0000×25%=10 0000元。

代扣代繳個人所得稅:

10000×1 000×10%×20%=20000元。

問:如果公司向個人股東借款，扣除的利息是否按照不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款的利率計算？

答:借款人為個人股東的，除個人貸款一般規(guī)定外，還應(yīng)遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。

《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)；

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定的比例和按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的部分，允許扣除，超出部分在當(dāng)期及以后年度不扣除；

企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的實際利息支出，關(guān)聯(lián)方的債權(quán)投資與股權(quán)投資的比例為:

(1)金融企業(yè)比例為5:1；

(2)其他企業(yè)為2:1。

例:中航公司個人股東老王向中航公司借款1000萬元，公司支付利息60萬元。假設(shè)ABC公司的所有者權(quán)益為400萬，關(guān)聯(lián)方的債權(quán)投資為1000萬。

1000萬與股權(quán)投資400萬的比例翻了一倍多，需要納稅調(diào)整。

按照2:1的負(fù)債率，債權(quán)投資基數(shù)為800萬，計算利息為48萬(800萬*6%)，可稅前扣除，需增稅12萬元(60-48萬)。

問:股東無償借錢給單位怎么辦？股東不收利息就不用交稅？答:一般來說，個人不會無償借給企業(yè)。個人股東無償向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，不計利息的情況屢見不鮮。增值稅幾乎沒有風(fēng)險，但存在一定的稅收風(fēng)險。

1.增值稅

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):單位或者個體工商戶無償向其他單位或者個人提供服務(wù)，但用于公益或者面向社會公眾的除外。

值得注意的是，只有當(dāng)無償提供服務(wù)的主體是“單位或個體工商戶”時，增值稅才視為銷售。

該政策未提及“其他個人”(自然人)，即假設(shè)農(nóng)行個人股東老王無償向農(nóng)行借款1000萬元，不需要增值稅作為銷售，個人也不需要代開利息發(fā)票。

注:目前實踐中多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)持相同態(tài)度，但以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)具體要求為準(zhǔn)。

2.個人所得稅

股東向關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款，存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，按同期同市場借款利率繳納20%個人所得稅和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。

值得注意的是，一些單位要求員工以自己的名義向銀行借錢，然后再把錢借給公司，幫助公司渡過財務(wù)難關(guān)。員工從公司收取利息，然后支付給銀行。這種情況下，即使相關(guān)銀行利息實際由公司承擔(dān)，根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例，個人仍需繳納20%的稅款。