與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策歷來(lái)被默認(rèn)為推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的“利器”，備受企業(yè)關(guān)注。一些集團(tuán)企業(yè)的納稅人經(jīng)常會(huì)問(wèn):分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)嗎？如何享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠？小博認(rèn)為，要回答這些問(wèn)題，首先要從高新技術(shù)企業(yè)主體資格入手，找準(zhǔn)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的前提條件。 

分支機(jī)構(gòu)能被認(rèn)定為高新嗎？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》)明確，高新技術(shù)企業(yè)是在中國(guó)(不含港澳臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的常駐企業(yè)，持續(xù)開(kāi)展技術(shù)成果的研究開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

從上述規(guī)定來(lái)看，《管理辦法》對(duì)企業(yè)法人的要求實(shí)際上有兩層含義。

第一個(gè)層是具有民事主體資格。

這就要求主體以自己的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以自己的名義承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)法人為實(shí)現(xiàn)職能而在總部以外設(shè)立的非法人組織，可以以自己的名義開(kāi)展民事活動(dòng)，但不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，主要包括分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)部、辦事處等。從不能獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的角度來(lái)看，分支機(jī)構(gòu)不屬于可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的范疇。

第二層強(qiáng)調(diào)，是依法在中國(guó)注冊(cè)的居民企業(yè)。

“居民企業(yè)”的概念來(lái)源于企業(yè)所得稅法:除了根據(jù)中國(guó)法律法規(guī)在中國(guó)設(shè)立外，還可以是根據(jù)外國(guó)法律注冊(cè)的企業(yè)，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)在中國(guó)。

在中國(guó)依法設(shè)立的企業(yè)(不含港澳臺(tái)地區(qū))當(dāng)然是居民企業(yè)；根據(jù)外商投資法等法律法規(guī)的規(guī)范，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)也可以屬于居民企業(yè)。這兩類(lèi)企業(yè)都可以申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

但按照外國(guó)法律注冊(cè)設(shè)立，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，雖然也是居民企業(yè)，但不屬于“在中國(guó)注冊(cè)設(shè)立”的范疇，不符合申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的條件。例如，在中國(guó)境外地區(qū)或國(guó)家注冊(cè)的以中國(guó)大陸企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)為控股投資人的華僑投資控股企業(yè)，即使符合相應(yīng)要求，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，也可以判定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的居民企業(yè)。但由于該企業(yè)在國(guó)內(nèi)不是注冊(cè)企業(yè)，不具備申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)的資格條件。 

不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)

如何享受高新優(yōu)惠

實(shí)踐中，一些高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)內(nèi)開(kāi)展跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，以總分行形式跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。這些跨地區(qū)企業(yè)應(yīng)該如何享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于跨地區(qū)合并納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅的征收管理適用《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)合并納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))的規(guī)定，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、合并結(jié)算、財(cái)務(wù)劃轉(zhuǎn)”。

根據(jù)上述規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，收支情況匯總到辦公廳統(tǒng)一結(jié)算。那么，企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)以同一法人名義享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

值得注意的是，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行企業(yè)所得稅制，跨地區(qū)合并納稅企業(yè)享受優(yōu)惠項(xiàng)目，由總行負(fù)責(zé)相關(guān)參考資料的統(tǒng)一歸集和留存。享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，留存?zhèn)洳榈男畔⒂煽傂邪凑铡镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理目錄(2017年版)》中題為“對(duì)需要國(guó)家特殊扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的第37項(xiàng)要求，在年度納稅申報(bào)前收集整理并認(rèn)真研究，最終匯算清繳后，收集整理相應(yīng)信息，供稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。

筆者提醒，如果分支機(jī)構(gòu)能夠按照規(guī)定獨(dú)立享受優(yōu)惠項(xiàng)目，則分支機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)收集和保留相關(guān)信息，以備日后參考。比如，在西部地區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，如果可以享受西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)工業(yè)企業(yè)減免15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，那么分支機(jī)構(gòu)就要負(fù)責(zé)收集留存相關(guān)資料備查，同時(shí)提供留存資料清單備查給總行匯總。

在實(shí)踐中，也有高新技術(shù)企業(yè)有海外分支機(jī)構(gòu)收入的特例。在這種情況下，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)規(guī)則，以及與境內(nèi)外所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)的具體含義，企業(yè)從境外取得的收入可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕84號(hào))規(guī)定，自2017年1月1日起，明確在現(xiàn)行不同國(guó)家(地區(qū))抵免辦法的基礎(chǔ)上，增設(shè)不同國(guó)家(地區(qū))綜合抵免辦法，從而擴(kuò)大抵免水平，促進(jìn)利用外資與對(duì)外投資相結(jié)合。

也就是說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)從境外分支機(jī)構(gòu)取得的收入，可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外授信額度時(shí)，可按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)、境外應(yīng)納稅額合計(jì)。

視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)

能享受高新優(yōu)惠嗎

實(shí)踐中，一些以總行名義從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)既不能提供納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的所得稅分配表，也不能按要求提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。在這種情況下，分行將被視為獨(dú)立納稅人，按25%的稅率在當(dāng)?shù)赜?jì)算繳納企業(yè)所得稅，其獨(dú)立納稅人地位在一年內(nèi)不能改變。

申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定為居民企業(yè)，實(shí)際上包括同一法人單位下的分支機(jī)構(gòu)。那么，獨(dú)立納稅人分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)能否納入總行，計(jì)算申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的指標(biāo)，進(jìn)而享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇？

申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)證，需要對(duì)相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、研發(fā)費(fèi)用等指標(biāo)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)認(rèn)定或?qū)徍?，確保認(rèn)證期間數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。但作為獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入、人員費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用需要單獨(dú)核算，沒(méi)有結(jié)合總行的數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，使得數(shù)據(jù)在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中形同虛設(shè)。

實(shí)踐中，部分納稅人不了解情況，主動(dòng)要求分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人，很可能為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定埋下隱患。對(duì)此，筆者建議企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)前要提前做好規(guī)劃，判斷分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)被認(rèn)定為獨(dú)立納稅人，衡量其數(shù)據(jù)不能納入?yún)R總范圍可能帶來(lái)的影響。