一、銀行借款

(1)借款涉及的雙方主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等稅種。

(2)銀行借款主要是指銀行向企業(yè)、個(gè)人等出借資金。按一定利率執(zhí)行，并要求借款人在規(guī)定期限內(nèi)償還本息。 

二、財(cái)務(wù)處理

(1)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)通過借款購買、建造或者生產(chǎn)的存貨，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨主要包括企業(yè)開發(fā)用于對外銷售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn)開發(fā))、企業(yè)制造用于對外銷售的大型機(jī)器設(shè)備等。

(2)非資本化利息費(fèi)用一般計(jì)入損益科目。

(3)長期借款一般計(jì)入長期借款賬戶。以分期付息一次還本的銀行貸款方式為例，參考會計(jì)處理:

1.借款時(shí):

借:銀行存款

長期貸款-利息調(diào)整

貸款:長期貸款-本金

2.分期計(jì)提利息時(shí):

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目。

貸方:應(yīng)付利息

長期貸款-利息調(diào)整

3.還款時(shí):

借款:長期貸款-本金

貸款:銀行存款 

三.企業(yè)所得稅稅前扣除

(1)資本化借款費(fèi)用:企業(yè)借款用于購買和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨，經(jīng)過12個(gè)月以上的建造，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的，在購買和建造相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，并按照本條例的規(guī)定扣除。

(2)根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的來自金融企業(yè)的利息支出、金融企業(yè)各項(xiàng)存款的利息支出、銀行間同業(yè)拆借利息支出，允許扣除。因此，企業(yè)向銀行借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。

(3)企業(yè)取得發(fā)票作為銀行貸款利息支出的稅前扣除憑證。

政策依據(jù):

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第714號) 

四.其他稅種的常見規(guī)定

(1)增值稅：購買的貸款服務(wù)不從銷項(xiàng)稅額中扣除。

(2)土地增值稅(房地產(chǎn)項(xiàng)目)

1.財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，可以根據(jù)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，并有金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

2.無法按照轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)項(xiàng)目或提供金融機(jī)構(gòu)證明計(jì)算攤余利息支出的，應(yīng)當(dāng)在取得土地使用權(quán)支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%內(nèi)計(jì)算扣除房地產(chǎn)開發(fā)成本。自有資金全部使用且無利息支出的，按上述方法扣除。以上具體適用比例按省人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款并有其他借款的，在計(jì)算扣除其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，不能同時(shí)適用上述兩種方法。

4.土地增值稅清算期間，已計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出應(yīng)調(diào)整為從財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除。

(3)印花稅

根據(jù)印花稅稅目稅率表，貸款合同是指銀行等金融組織與借款人(不含同業(yè)拆借)簽訂的貸款合同，稅率為貸款金額的0.5%。因此，企業(yè)向銀行貸款簽訂的貸款合同需要繳納印花稅。

政策依據(jù):

財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告(財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)