概述

實(shí)踐中，很多母子公司之間存在股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，尤其是國(guó)有企業(yè)。今天我給大家演示一下母子公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅如何處理。 

內(nèi)容

一、適用主體和條件

“100%直接控制的居民企業(yè)，與100%直接控制的居民企業(yè)相同或者相同數(shù)量的居民企業(yè)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者資產(chǎn)”，僅限于以下情形:

(1)100%直接控制的母公司與子公司之間，母公司按賬面凈值向子公司轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或資產(chǎn)，母公司從子公司收到100%股權(quán)付款。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資處理(含資本公積，下同)。母公司子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)由股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(2) 100%直接控制的母子公司，母公司將其股權(quán)或資產(chǎn)按賬面凈值轉(zhuǎn)讓給子公司，母公司未獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按減少實(shí)收資本(含資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。

(3)100%直接控制的母子公司之間，子公司按賬面凈值向母公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)，子公司未收到任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司作為收回的投資，或作為接受的投資，子公司作為實(shí)收資本抵銷。母公司應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓的股權(quán)或者資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，降低持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)同一或多個(gè)母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司的領(lǐng)導(dǎo)下，一家子公司以賬面凈值向另一家子公司轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方未獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。轉(zhuǎn)讓方按注銷所有者權(quán)益處理，受讓方按接受投資處理。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間要求

“股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的原實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù)12個(gè)月不發(fā)生變化”是指自股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成之日起，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的原實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù)12個(gè)月不發(fā)生變化。其中，股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成日是指股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)或批復(fù)生效且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。 

三.財(cái)務(wù)處理措施

對(duì)于100%直接控制的居民企業(yè)之間和100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的，如果有合理的經(jīng)營(yíng)目的，且主要目的不是減少、免除或延期繳納稅款， 轉(zhuǎn)讓的股權(quán)或資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)原實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)發(fā)生變化，且轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓企業(yè)均未在會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)損益的，可按以下規(guī)定選擇特殊稅務(wù)處理:

(一)轉(zhuǎn)讓方企業(yè)和受讓方企業(yè)均不確認(rèn)收入。

(二)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

(三)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，按照其原賬面價(jià)值計(jì)算折舊扣除。

四.股東轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

股東轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的資產(chǎn)(包括股東捐贈(zèng)的資產(chǎn)、股權(quán)分置改革過程中上市公司原非流通股股東和新非流通股股東捐贈(zèng)的資產(chǎn)、股東放棄企業(yè)股權(quán)的資產(chǎn))，合同、協(xié)議約定并實(shí)際辦理會(huì)計(jì)核算的資本(包括資本公積)未計(jì)入企業(yè)總收入的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)接收股東轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)作為收入處理的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按照公允價(jià)值確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

政策依據(jù):

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)企業(yè)改制中企業(yè)所得稅處理有關(guān)問題的通知(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征收管理的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)) 

總結(jié)

對(duì)于母公司轉(zhuǎn)讓給全資子公司的資產(chǎn)，合同、協(xié)議約定該資產(chǎn)作為資本(含資本公積)并已在會(huì)計(jì)上實(shí)際處理的，可以選擇特殊的稅務(wù)處理。選擇特殊稅收待遇應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；此外，如果選擇特殊稅務(wù)處理，匯款方將根據(jù)原始賬面價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)并扣除折舊。這里的原始賬面價(jià)值不是指會(huì)計(jì)賬簿反映的凈值，而應(yīng)根據(jù)原始計(jì)稅基礎(chǔ)確定。